營利事業所得稅暫繳稅款，在年度決算日才可計入股東可扣抵稅額帳戶

營利事業以暫繳稅款抵繳所得稅應納稅額者，因為在年度決算日始結算出當年度損益，據以計算應納營利事業所得稅，由於抵繳金額才是實際繳納的稅負，超過部分國稅局還是會退稅，所以只能就已抵繳應納稅額部分，在年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶。

甲公司股東可扣抵稅額帳戶101年1月1日帳載餘額100,000元，5月31日計入繳納100年度營利事業所得稅300,000元，9月20日計入繳納101年度營利事業所得稅暫繳稅款500,000元；12月20日發放現金股利1,000,000元，當日累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元，股東可扣抵稅額帳戶餘額900,000元，稅額扣抵比率18％，分派股利所含的可扣抵稅額180,000元。

南區國稅局指出，依所得稅法第66條之3規定，甲公司繳納之暫繳稅款，要在年度決算日（即101年12月31日）才能將實際已抵繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶，故甲公司分配股利基準日（101年12月20日）可扣抵稅額應為：

股東可扣抵稅額帳戶餘額＝期初餘額100,000元＋自繳100年度結算申報稅額300,000元＝400,000元

稅額扣抵比率＝股東可扣抵稅額帳戶餘額400,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額5,000,000元＝8﹪

可分配給股東的可扣抵稅額＝股利淨額1,000,000元×稅額扣抵比率8％＝80,000元

甲公司提前在101年9月20日計入101年度之暫繳稅額500,000元，除須補繳超額分配可扣抵稅額100,000元（即180,000元－80,000元）外，並應受處罰。

該局提醒營利事業，應注意暫繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶的日期為年度決算日，以免發生超額分配可扣抵稅額之違章情事。

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