購買土地之借款利息，應依使用情形作不同的處理

部分公司為賺取土地價差利潤，遂利用銀行借款之資金，投資購買土地，等到地價上漲時再行出售，除獲取利益外，借款所產生的利息支出，並每年列報費用，惟該費用是否可全數於當年度認列？南區國稅局提醒營利事業，購買土地的借款利息支出，會因土地是否已過戶及使用情形，而有不同的處理方式。

該局進一步說明，依稅法規定，營利事業購買土地之借款利息，原應列為資本支出，亦即列入土地成本項下，經辦妥過戶手續或交付使用後之借款利息，才可列為當期費用。但非屬固定資產之土地，其借款利息應以遞延費用列帳，並於土地出售時，作為其收入之減項，惟如有出租之情形，其出租期間之借款利息，可在該土地租金收入範圍內，列為當期費用。

該局日前查核甲公司100年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司列報利息支出500餘萬元，經查其中土地借款利息為150餘萬元，依甲公司之說明，主要是為了投資目的，購買乙筆具有增值潛力之土地，並向銀行借款，於辦妥過戶手續後所支付之利息支出。不過經國稅局進一步了解，甲公司為充分運用該筆土地，又將土地出租，計收取租金50萬元，並申報租金收入，國稅局說明甲公司為投資目的購買土地之借款利息，原應以遞延費用列帳，惟因有出租之情形，僅在租金收入50萬元的範圍內可認列為當期費用，其餘100餘萬元則應轉列遞延費用，等到土地出售時作為收入的減項。

南區國稅局特別提醒，營利事業如有購買土地之借款利息，稅務申報時，應依土地是否過戶及使用情形，調整列報方式，才不致被調整補稅。

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