未向租稅締約國申請免稅 溢繳國外稅額不得扣抵

2012-02-17 工商時報 記者張國仁／台北報導

財政部指出，依租稅協定屬於他方締約國免予課稅的所得，因為不適用租稅協定而溢繳的國外稅額，不得申報扣扺我國應納稅額。

台灣國際貿易往來，日益頻繁，為避免雙重課稅及防杜逃稅，目前我國已與包括澳大利亞、法國等22個國家簽訂全面性租稅協定，另與加拿大等14個國家或地區簽訂海空運互免所得稅協定。

財政部表示，依所得稅法第124條規定，凡我國與其他國家所簽訂的所得稅協定中，另有特別規定者，依其規定，因此租稅協定如有特別規定，應依其規定，而依「適用所得稅協定查核準」第26條規定，所得稅協定規定屬於他方締約國免予課稅的所得，或訂有上限稅率的所得，不得申報扣抵其因未適用所得稅協定而溢繳的國外稅額。

台北市國稅局副局長周賢洋舉例指出，甲公司96年度營所稅結算申報，經查其屬於越南的國際運輸利潤已併入申報，同時申報扣抵在越南繳納的稅額。

不過，依據我國與越南簽定的避免所得稅雙重課稅及防杜逃漏稅協定，台、越之間已簽訂全面性租稅協定，一方締約國的企業，以船舶或航空器經營國際運輸業務的利潤，僅由該國課稅，即甲公司該國際運輸利潤的課稅權屬於我國，不在越南課稅。

因此，國稅局就甲公司沒有向越南申請減免而溢繳的國外稅額，不准甲公司作為扣抵對我國應納稅額。