律師會計師 兩岸雙重課稅問題有解

2012-02-16 工商時報 記者張國仁／台北報導

財政部明發布新函釋指出，台灣地區執行業務者，以事務所型態如會計師、律師等在大陸地區執行業務，取得大陸地區來源所得所繳納的「企業所得稅」，可以從他個人綜所稅應納稅額中扣抵。

財政部表示，根據兩岸人民關係條例第24條規定，台灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同台灣地區來源所得課徵所得稅。

但其在大陸地區已繳納的稅額，得在規定限額內自應納稅額中扣抵。

不過，因為大陸地區稅捐單位對於台灣地區的律師、會計師以事務所名義在大陸地區執行業務的勞務報酬，是以「非居民企業」形式就源扣繳「企業所得稅」而非個人所得稅，導致兩岸人民關係條例雖訂有消除雙重課稅規定，卻因兩岸課稅規定及稅務處理的差異，衍生執行業務所得在大陸地區已繳納的稅額，無法自綜所稅應納稅額中扣抵，而產生雙重課稅的問題。

財政部考量台灣地區執行業務者，如律師、會計師以事務所名義在大陸地區執行業務，而於大陸地區所繳納的所得稅雖為「企業所得稅」，但實質上仍屬大陸地區對台灣地區執行業務者所得課徵的所得稅捐，應准予適用扣抵規定，以便符合兩岸人民關係條例所規定的立法目的。

財政部表示，台灣地區執行業務者的執行業務所得，涉有台灣地區及大陸地區來源所得，其各項成本及必要費用，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理的分攤，分攤計算基準一經選定，不得變更。

舉例來說，甲在台灣的所得為300萬加大陸的所得100萬，扣除免稅額及扣除額，假設適用所得稅率級距為20％，再減累進差額，結果就是甲當年申報綜所稅額的應納稅額為20萬。

因甲在大陸已繳付大陸的企業所得稅15萬，甲合併台灣與大陸所得在台的應納稅額20萬，減已繳的15萬，當年仍須繳納5萬的所得稅款。

但如果甲在大陸所繳企業所得稅為30萬，甲只要提出申報綜所稅，不必再繳任何稅款，唯在大陸所多繳的10萬也不得申請退稅。